現(xiàn)行稅收征管法有關(guān)無限期追征的條款，各方多有爭議。在稅法完善過程中應(yīng)優(yōu)化執(zhí)法方式、適時推進(jìn)稅制改革，在呵護(hù)好經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，努力促進(jìn)公平公正
近期一些企業(yè)收到補稅通知或稅收風(fēng)險提示，部分企業(yè)稅款追溯已至30年前。盡管國家稅務(wù)總局在第一時間回應(yīng)，并不存在制度性、統(tǒng)一的倒查安排，但在地方財政困難的現(xiàn)實約束下，對追繳做法會愈演愈烈的擔(dān)憂并未因此消散。
所謂稅收倒查30年乃至無限期，是否有法理依據(jù)，是否合理公平呢？
一段時間以來，企業(yè)面臨補稅已非個案，比如維維食品飲料股份有限公司（ 600300.SH ）等上市公司披露的補稅事宜公告深受關(guān)注。從大環(huán)境而言，一個不爭事實是疫情后財政困難程度加劇、地方財力出現(xiàn)拐點式變化，特別是地方財力的重要部分即土地出讓金出現(xiàn)趨勢性回落，2023年5.8萬億元收入規(guī)模顯著低于2021年8.7萬億元的歷史峰值，未來再難有大幅反彈。部分地區(qū)公交停運、公務(wù)員和事業(yè)單位欠薪事件此起彼伏，均是縮影。作為征管機(jī)構(gòu)，各級稅務(wù)部門確實承擔(dān)了保障財政收入的直接壓力。
毋庸置疑，稅務(wù)部門嚴(yán)格征管、納稅人依法納稅是落實“稅收法定”原則、推進(jìn)國家現(xiàn)代化治理的題中之義。稅務(wù)總局對近期反映的查稅補稅情況也強(qiáng)調(diào)，其中有的是對企業(yè)以前年度欠稅按程序進(jìn)行催繳，有的是對企業(yè)存在的稅收政策適用風(fēng)險按程序予以提示告知，均屬稅務(wù)部門例行的依法依規(guī)正常履職行為。
不過，也有一些研究者提醒，在經(jīng)濟(jì)下行期，集中追繳稅款等行為可能催生市場主體恐慌，加大經(jīng)濟(jì)放緩的壓力。不止補稅，經(jīng)濟(jì)學(xué)家任澤平6月的一份報告指出，由于土地拍不出去，有些地方政府財政壓力大，正常運轉(zhuǎn)都受到影響，不僅拖欠民企工程款，還向民企借款，影響地方營商環(huán)境和企業(yè)信心。在嚴(yán)格征稅和穩(wěn)住經(jīng)濟(jì)回升態(tài)勢之間，如何取舍平衡？在目前稅收法律、執(zhí)法、制度等方面，都有可著手的解法。
企業(yè)最為擔(dān)憂的稅收可能倒查30年乃至無限期追繳的做法，涉及稅法上所稱稅款追征期?，F(xiàn)行《稅收征管法》第52條對因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤導(dǎo)致未繳或少繳稅款等情形，賦予了3年或5年的追征期限制，但偷稅、抗稅、騙稅不受上述限制。且相關(guān)定義比較模糊，過去數(shù)十年各項制度和執(zhí)行又存在諸多不規(guī)范之處，因此在實操中企業(yè)很容易被歸入后者。不過，在過去數(shù)次《稅收征管法》修訂中，各方對此多有爭議，相關(guān)修訂至今尚未完成。
中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文對財新表示，法律制度應(yīng)對市場主體提供穩(wěn)定預(yù)期和安全性，多數(shù)國家通常設(shè)置10年至15年的追征期，很少規(guī)定無限期追征，中國現(xiàn)行《稅收征管法》規(guī)定的追征期過長，應(yīng)適時修訂。
2015年初公開的《稅收征管法修訂草案（征求意見稿）》曾擬規(guī)范稅收征管的時效：一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在5年內(nèi)對納稅人的稅收義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)；對未登記、未申報或者需立案查處情形的追征時效由無限期改為15年；對欠稅追征時效，由原來的無限期改為20年。由于種種原因，當(dāng)年《稅收征管法》僅作出微調(diào)，未涉及征管時效。在稅收法定的原則下，考慮到征管手段和技術(shù)不斷進(jìn)步，納稅遵從度逐漸提升，《稅收征管法》亟需再次修訂，調(diào)整追征時效。
不少財稅學(xué)界、實務(wù)界人士認(rèn)為，在稅法不斷完善的過程中，稅收執(zhí)法應(yīng)盡量減少形式化、機(jī)械化地適用稅法，貫徹穩(wěn)定市場主體信心、追求公平正義的法治精神和國家政策。國家稅務(wù)總局有關(guān)部門負(fù)責(zé)人所回應(yīng)的，稅務(wù)部門沒有組織開展全國性、行業(yè)性、集中性的稅務(wù)檢查，更沒有倒查20年、30年的安排，無疑也是為打消企業(yè)對集中倒查補稅的擔(dān)憂。
中國經(jīng)濟(jì)體制改革研究會副會長華生近日在財新網(wǎng)撰文建議，按照現(xiàn)行《稅收征管法》，除了主觀故意情形，對超過三年最多五年的錯漏稅，已經(jīng)有過稅務(wù)機(jī)關(guān)每年例行的稅務(wù)檢查，就應(yīng)當(dāng)不在追繳范圍之內(nèi)。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和就業(yè)的壓力都很大，各地各方面的政策都應(yīng)當(dāng)與中央的精神保持高度一致，不能見小利而忘大義，驚擾企業(yè)和市場。
依法嚴(yán)格稅收征管的同時，還應(yīng)考慮到中國現(xiàn)行稅制名義稅負(fù)過高、名義稅負(fù)與實際稅負(fù)之間存在較大差距的情況，配套推進(jìn)稅制改革，將名義稅率（也稱法定稅率）降下來。
中國名義稅率偏高，一定程度上由于當(dāng)時征收率偏低，為獲得足夠的財政收入，不得不制定較高的稅率。而過去為了全面支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展，中國在中央層面一直在推行減稅降費、出口退稅等政策，地方層面則長期為招商引資存在各類不太合規(guī)的稅收優(yōu)惠、財政返還等“土辦法”，這些做法使得中國的宏觀稅負(fù)一路走低，但具體稅種的稅率則調(diào)整不多，形成了名義稅率不低、宏觀稅負(fù)較低的局面。隨著近期稅收征管力度開始走向從嚴(yán)從緊，地方出臺的一些稅收優(yōu)惠也得不到中央的認(rèn)可，給企業(yè)等納稅人造成了實際壓力和并不樂觀的心理預(yù)期，使得局面愈發(fā)復(fù)雜。
對此，華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院研究員歐純智、華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院創(chuàng)始院長賈康認(rèn)為，目前的稅負(fù)設(shè)計依據(jù)，在一定程度上延續(xù)了“金稅工程”上馬之前的實際征收率，而當(dāng)前的征管手段以及征管成本與彼時不可同日而語，進(jìn)一步寬稅基低稅率，應(yīng)可以成為一種較現(xiàn)實的稅改選擇（參見《財新周刊》2024年第25期封面文章《醞釀新一輪財稅改革》）。
本文轉(zhuǎn)自于 財新網(wǎng)
